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延期付款利息的税务处理

2020年09月23日

企业销售商品后,客户没能按期付款,由客户向该企业支付延期付款利息10万元,这10万元要不要开发票?税率是多少?

一、要不要开发票根据《发票管理办法》规定,发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。根据上述规定,上例中销售方收取的10万元,与销售商品有关,属于应当开具发票的业务。

二、开具什么项目的发票根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税【2016】36号附件1)规定,贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。按照金融服务——贷款服务缴纳增值税。根据《增值税暂行条例》及其实施细则规定,销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费,但一些符合条件的代收、代垫的费用不包括在内,比如销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费等。可见,贷款利息收入是单纯将资金贷与他人使用而取得的收入,价外费用是基于销售业务,在销售价款之外又收取的一部分收入。案例中的销售企业收取的延期付款利息10万元,不是将资金借与他人使用而收取的利息,而是因客户未按期付款而给予的处罚,所以其不属于贷款利息收入,应属于销售商品的价外费用,应并入商品的销售额。

提示大家注意以下两点:

一是,价外费用一般都是含税价,在计算应纳税额时要注意价税分离,否则会导致多缴税。二是,价外费用和销售价款在适用税目、税率方面,具备同质性,也就是说,不管价外费用是属于什么名目的收费,它都应当和正常的销售价款使用同样的商品、服务税收分类编码,开具同样税率的发票。

来源:网络

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